Le régime de la déclaration contrôlée (BNC)

Par Elodie Janquert, le 13/09/2019

Les entrepreneurs fiscalisés à l’impôt sur le revenu peuvent être assujetti aux bénéfices non commerciaux (BNC) qui comprend le régime micro-BNC et le régime de la déclaration contrôlée.

Le régime de la déclaration contrôlée (BNC)

Le régime des BNC concerne les professionnels exerçant une activité professionnelle non commerciale, à titre individuel ou en tant qu’associé. Le régime BNC ne fait pas de distinction entre le bénéfice réalisé pas l’entreprise individuelle et la rémunération du professionnel.
Le blog du dirigeant fait le point sur ce régime fiscal

QU’EST-CE QUE LE RÉGIME DES BNC ?

Les professions libérales sont fiscalisées à l’impôt sur le revenu sous le régime des BNC (Bénéfices Non Commerciaux) qui comprend :

  • Le régime micro-BNC (uniquement si CA HT <  32 900 €),
  • Le régime de la déclaration contrôlée (CA HT > 32 900 €)

D’une manière générale, le régime de la déclaration contrôlée fonctionne en soustrayant l’ensemble des dépenses de l’exercice (hors rémunération du dirigeant) du chiffre d’affaires réalisé pour déterminer un résultat qui sera assimilé au revenu du dirigeant. Ce mode d’imposition à plusieurs conséquences dont le fait que :

  • La notion de bénéfice et de dividendes n’existent pas puisque la totalité du résultat est assimilé à de la rémunération,
  • L’entreprise ne dispose pas de réserves.

Cet article a pour objectif de vous aider à appréhender les spécificités propres au régime de la déclaration contrôlée.

Le régime de la déclaration contrôlée (BNC)

Les différents modes de déclaration des résultats

QUELLES SONT LES CONDITIONS PERMETTANT DE BÉNÉFICIER DU RÉGIME DE LA DÉCLARATION CONTRÔLÉE ?

Le régime fiscal de la déclaration contrôlée s’adresse aux entreprises qui relèvent de l’impôt sur le revenu.

Ce régime fiscal concerne les entreprises qui réalisent, en principe, des recettes supérieures à 32 900 euros hors taxes sur un an.

Remarque :Lorsqu’une entreprise relevant des BNC réalise des recettes inférieures à 32 900 euros, cette dernière relève du régime micro-BNC. L’entreprise peut néanmoins, par exception au principe, opter pour le régime de la déclaration contrôlée  (pour les raisons ci-dessous exposées). L’option doit être dénoncée dans le délai de la déclaration des BNC (deuxième jour ouvré du 1er mai de l’année n+1). Cette option est valable deux ans.

QUELLES SONT LES CARACTÉRISTIQUES DU RÉGIME DE LA DÉCLARATION CONTRÔLÉE ?

Le choix du régime de la déclaration contrôlée engendre des conséquences comptables et fiscales qu’il convient de préciser.

Des obligations comptables renforcées

Le régime de la déclaration contrôlée (BNC)Le régime de la déclaration contrôlée se caractérise par des obligations comptables plus étendues que pour le régime micro-BNC.

L’entreprise doit ainsi tenir :

  • un livre journal qui est le document comptable qui répertorie chronologiquement les opérations effectuées par l’entreprise
  • un registre des immobilisations qui répertorie les biens affectés de façon durable à l’exploitation de l’entreprise (par exemple : un immeuble).

Conseil LBdD:Ces obligations comptables peuvent engendrer la nécessité de recourir à un professionnel. Le dirigeant doit donc prendre en compte le coût de l’expert-comptable pour se déterminer quant à son régime d’imposition.

La prise en compte des dépenses réelles pour le calcul du bénéfice

Contrairement au régime du réel simplifié qui propose une déduction forfaitaire pour prendre en compte les dépenses de l’entreprise, le régime de la déclaration contrôlée prône un calcul du bénéfice sur la base des dépenses à leur valeur réelle. Chaque dépense vient donc réduire le résultat de l’année dès lors que ces dernières sont réelles, justifiées par des factures et inscrites dans l’intérêt de l’entreprise.

Conseil LBdD :Le dirigeant peut avoir intérêt à opter pour le régime de la déclaration contrôlée lorsque le début d’activité de l’entreprise nécessite d’importants investissements. Cette option permettra de déduire les dépenses engagées pour leur valeur réelle. Ces modalités dans le calcul du résultat pourraient permettre de générer un déficit imputable sur les revenus du foyer fiscal  du dirigeant.

En ce qui concerne les modalités déclaratives, l’entreprise doit remplir une déclaration 2035 pour l’imposition de son résultat.

La compatibilité du régime avec la TVA

Contrairement au régime micro-BNC, le régime de la déclaration contrôlée est compatible avec la TVA. L’entreprise peut donc collecter la TVA pour ses prestations et déduire la TVA pour ses dépenses.

Remarque :Lorsque les seuils le permettent, l’entreprise peut continuer à bénéficier de la franchise en base de TVA  parallèlement à l’imposition de ses bénéfices (sur option) au régime de la déclaration contrôlée.

AVANTAGES ET INCONVÉNIENTS DU RÉGIME DE LA DÉCLARATION CONTRÔLÉE

L’avantage majeur du régime fiscal de la déclaration contrôlée réside dans la déduction réelle des dépenses opérées. Le dirigeant doit donc, avant d’opter pour le régime, se  demander lequel du calcul des dépenses à la valeur forfaitaire (micro-BNC) ou à la valeur réelle (déclaration contrôlée) constitue le meilleur choix fiscal pour l’entreprise.

Illustration :Un architecte débute son activité. Sa première année d’activité professionnelle génère 31 000 euros de recettes. Les dépenses du dirigeant sont les suivantes : frais de déplacement : 5 000 euros / achats de maquettes : 4 000 euros / location du local : 8 000 euros / frais liés à l’informatique : 3 000 euros (non amortissables). Ces frais sont tous réels, justifiés et s’inscrivent dans l’intérêt de l’exploitation.

Dans le cadre du régime micro-BNC : la déduction forfaitaire est de 34% des recettes. Le résultat imposable sera donc de 20 460 euros . L’architecte supportera donc le taux progressif de l’impôt sur le revenu sur 20 460 euros.

Dans le cadre du régime de la déclaration contrôlée  : le résultat imposable sera de 11 000 euros . L’architecte supportera donc le taux progressif de l’impôt sur le revenu sur 11 000 euros ce qui générera une économie d’impôt.

Le régime de la déclaration contrôlée (BNC)L’option pour le régime de la déclaration contrôlée apparaît donc opportune pour ce cas.

Un autre avantage du régime de la déclaration contrôlée réside dans la possibilité de déduire la TVA ayant grevée les dépenses de l’entreprise.  Cette possibilité n’est pas possible dans le cadre du régime micro-BNC qui demeure, pour rappel, incompatible avec la TVA.

L’inconvénient lié à ce régime réside dans la lourdeur de la comptabilité devant être tenue. Cette lourdeur peut apparaître en inadéquation avec le volume de l’activité en cas d’option.

Conclusion

La possibilité de déduire la TVA, la déduction des dépenses pour leur valeur réelle ou encore l’étendue des obligations comptables et fiscales constituent quelques critères devant être pris en compte par le dirigeant pour optimiser le choix de son régime fiscal.

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